Людмила Исаевна Короткая директор
Как можно переходить на новый ФСБУ по ОС
Основной порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020).
То есть, предполагается, что пересчитаны по новым правилам будут данные за предыдущие периоды и таким образом, как будто стандарт применялся всегда.
Однако составители ФСБУ 6/2020 приняли во внимание многочисленные сложности, которые могут возникнуть при таком порядке перехода, и предусмотрели возможность переходить на новый стандарт по ОС перспективно (п. 49 ФСБУ 6/2020).
Альтернативный — перспективный переход — подразумевает, что будут скорректированы только входящие данные по ОС на 01.01.2022, а уже далее учет стоимости и амортизации будет вестись по требованиям нового стандарта.
Алгоритм перехода.
Шаг 1. Утвердите новую учетную политику
Начинать переход на ФСБУ 6/2020 нужно с учетной политики.
В ней должны быть зафиксированы все значимые моменты, касающиеся грядущих изменений в учете.
Перечислим основные аспекты, на которые нужно обратить внимание при формировании новой учётки.
Выбранный способ перехода
Нужно указать, ретроспективный или альтернативный (перспективный) способ выбран для правил учета по ФСБУ 6/2020.
По мнению экспертов, большинство предпочтет альтернативный вариант перехода. Поэтому далее больше будем уделять внимание именно ему.
Лимит стоимости для ОС
По новому ФСБУ 6/2020 компания сама устанавливает стоимость, с которой объект считается основным средством (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Напомним, что условие использования долее 12 месяцев при этом сохраняется. А вот сколько будет стоить такой объект — теперь на усмотрение того, кто ведет учет.
Объекты, оставшиеся под новой планкой, сразу списывают в расходы.
Начало начисления амортизации
По новому ФСБУ 6/2020 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете.
Но можно действовать и по-старому: с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС принято к учету, если закрепить это в учетной политике.
Отметим, что окончание начисления амортизации при выбытии объекта зависит от выбранного момента, когда она начата:
- если с момента признания в учете — заканчивать начисление надо в момент выбытия;
- если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии — с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Способы начисления амортизации в бухучете
ФСБУ 6/2020 не предусматривает начисление амортизации в бухучете методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Он предлагает следующие методы:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (работ, услуг).
Поэтому, если в учетной политике расписаны применимые способы амортизации, нужно пересмотреть их в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Признание существенных затрат на обеспечение работы ОС
Если объект ОС требует существенных расходов на техобслуживание и ремонт, а периодичность проведения таких мероприятий реже, чем 1 раз в год, такие затраты следует признавать отдельным объектом ОС (информация Минфина № ИС-учет-29).
Чтобы выполнить это требование, рекомендуем прописать в учётке порядок такого признания — какие затраты считать существенными, как определять периодичность и т. п.
Шаг 2. Переоценивать стоимость указанного объекта ОС в дальнейшем или не делать этого.
Шаг 3. Списать ОС со стоимостью ниже установленного лимита
Если есть объекты, стоимость которых ниже планки, установленной учетной политикой, их необходимо убрать из состава ОС.
По общему правилу списывать в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 нужно на нераспределенную прибыль (счет 84).
Однако допустимо переклассифицировать объект ОС в другой актив (например, подлежащий отражению в составе запасов).
Во втором случае из ОС нужно переводить в другой актив по новой классификации.
Шаг 4. Включить в ОС объекты со стоимостью, попадающей в лимит
Шаг 5. Выделить ОС, по которым не начисляется амортизация
А следовательно — пересматривать ее элементы и выполнять пересчет не нужно.
Инвестиционная недвижимость;
Объекты с неизменными потребительскими свойствами (земля, водные объекты)
Шаг 6. Установить ликвидационную стоимость
После того, как выполнены шаги 2 — 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта.
Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.
Ликвидационная стоимость может быть равна нулю.
Шаг 7. Пересмотреть СПИ и способ начисления амортизации
На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 — 5.
Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.
Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации
На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка — пересчитываем или не пересчитываем.
Шаг 9. Пересчитать амортизацию
По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.
Т.е начисленная ранее амортизация уменьшится
| ДТ 02 (84) — КТ 84 (02) |
Первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценок) при корректировке балансовой стоимости меняться не должна.
Поэтому корректировать можно только сумму накопленной амортизации.
После пересмотра она должна быть больше нуля.
Для таких ОС должен быть пересмотрен (увеличен) оставшийся срок полезного использования, а также определена ликвидационная стоимость.
Ликвидационная стоимость - это расчетная величина, определяющая стоимость, которую фирма получила бы в случае выбытия ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта. Для определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока. Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если: фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования; ожидаемая сумма не является существенной; ожидаемая сумма не может быть определена
Разницу между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, нужно списать на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020). Нераспределенная прибыль увеличится на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее.
Ведь при вводе ОС в эксплуатацию срок полезного использования был установлен более короткий по сравнению с реальным (вновь установленным) сроком эксплуатации ОС.
В течение оставшегося нового срока полезного использования будут признаны расходы, равные сумме амортизации, отраженной на счете 84 при переходе на ФСБУ 6/2020.
Надо проверять на обесценение основные средства и капвложения
Новые стандарты предписывают проверять ОС и капвложения на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020). Исключение — инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоценённой стоимости.
Правила проверки и отражения обесценения в учёте утверждены МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Убыток от обесценения признаётся:
- для капвложений и ОС, которые учитываются по первоначальной стоимости, — в составе финансового результата текущего периода;
- для ОС, которые учитываются по переоценённой стоимости, — как уменьшение суммы дооценки, а если суммы дооценки недостаточно, то разница также отражается в составе финансового результата текущего периода.
